ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ТАМОЖЕННЫЙ СОЮЗ

С 1 июля 2010 года начал функционировать Таможенный союз, сформированный Республикой Казахстан, Республикой Беларусь и Российской Федерацией. Таможенный союз представляет собой зону свободной торговли, единую внешнеторговую политику по отношению к третьим странам. В свою очередь единая внешнеторговая политика включает в себя применение единого таможенного тарифа и единых не тарифных мер (таких как лицензирование, квотирование и др. формы разрешительных мер) по отношению к импорту из третьих стран.

Одним из важных этапов интеграции трех государств является введение в действие с июля 2010 года Таможенного кодекса Таможенного союза, а также ряда международных договоров, разработанных в его реализацию.

В реализацию международных договоров, принятых в рамках Таможенного союза по вопросам налогообложения в Казахстане косвенными налогами во взаимной торговле 30 июня 2010 года подписан Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам таможенного регулирования и налогообложения в Казахстане», которым внесены изменения и дополнения, в том числе в Налоговый кодекс. Так в Налоговый Кодекс Республики Казахстан введена новая глава 37–1, которая определяет особенности обложения налогом на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе. Основной международный договор – это «Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе», подписанный главами государств в Москве 25 января 2008 года. Взимание налога на добавленную стоимость по товарам, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории другого государства-члена Таможенного союза, осуществляется органами налоговой службы по ставке 12%, установленной пунктом 1 статьи 268 Налогового Кодекса Республики Казахстан, применяемой к размеру облагаемого импорта.

В соответствии с п. 3 ст. 276–20 Налогового кодекса Республики Казахстан, при импорте товаров на территорию Казахстана с территории другого государства-члена Таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Важным элементом при формировании информации в налоговых органах стран — участниц ТС является Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Его налогоплательщик заполняет при ввозе товара и предоставляет в налоговый орган по месту постановки на учет на бумажном носителе в четырех экземплярах и в электронном виде. Один экземпляр Заявления остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме. Два экземпляра Заявления с отметкой налогового органа подлежат направлению налогоплательщиком налогоплательщику государства — члена ТС, с территории которого вывезены товары, реализованные со ставкой НДС в размере 0 процентов

При экспорте и импорте товаров внутри границ ТС также определен перечень необходимых документов подтверждающих применение налогоплательщиком с территории которого вывезены товары нулевой ставки налога, а именно:

1. налоговая декларация;

2. договоры с учетом изменений, дополнений и приложений, в случае лизинга товаров — договоры лизинга, товарного кредита — договоры товарного кредита; договоры на изготовление товаров; договоры на переработку давальческого сырья;

3. выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки; при расчете наличными денежными средствами — выписку банка, подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров; при вывозе товаров по договору лизинга —выписку банка, подтверждающую поступление лизингового платежа, в части возмещения первоначальной стоимости предметов лизинга на счет налогоплательщика-экспортера. В случае осуществления товарообменных (бартерных) операций, предоставления товарного кредита налогоплательщик-экспортер представляет документы, подтверждающие импорт товаров, выполнение работ, оказание услуг, полученных им по указанным операциям;

4. заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

5. транспортные товар о сопроводительные документы;

6. иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС.

Заявление о ввозе товаров является документом, подтверждающим, как уплату косвенных налогов при ввозе товаров, так и совершение оборотов по экспорту, облагаемых по нулевой ставке НДС, по которым подлежит возврату из бюджета. Примечательно, что перечень является обязательным для применения во всех государствах — членах ТС. Предоставить документы необходимо в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров, иначе в соответствии с пунктом 3 Протокола 1 суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за отчетный период на который приходится дата отгрузки и нулевая ставка не применяется.

Причем датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского документа, либо дата выписки иного обязательного документа. В случае неуплаты или неполной уплаты косвенных налогов, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства- члена ТС

Налоги являются важным экономическим рычагом, при помощи которого государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогообложения определяет конечное распределение доходов между людьми.